|
tional Tax and Public Finance. 1994. Vol.1. P. 227-247.
344. Boadway R., Bruce N. Problems with integration corporate and personal in
come taxes in an open economy // Journal of Public Economics. 1992. Vol. 48. P.
231-239.
345. Bond S. Corporate tax harmonization in Europe: A guide to the debate 2000.
London.: Institute for Fiscal Studies, 2002. 79 p.
346. Bryden, M.H., The Cost of Tax Compliance Toronto: Canadian Tax Founda
tion Paper. 1961. № 25. 114 p.
347. Carroll R., Joulfaian D. Taxes and corporate choice of organizational form.
U.S.: Department of fee Treasury, 1997. 73 p.
348. Chan S.Y., Cheung D.K. Compliance costs of corporate taxation in Hong Kong
// The International Tax Journal. 1999. Vol.25. P.42-68.
349. Christensen K., Cline R., Neubig T. Total Corporate Taxation: "Hidden",
Above-the-Line, None-Income Taxes // National Tax Journal. 2002. №3. P.495-505.
350. Collard D., Godwin M. Compliance costs for employers: UK PA YE and Na
tional Insurance, 1995-96 // Fiscal Studies. 1999. Vol. 20. P.423-449.
351. Devereux M, Freeman H. The impact of tax on foreign direct investment: em
pirical evidence and the implication for tax integration schemes // International Tax
and Public Finance. 1995. Vol.2. P. 85-106.
352. Does atlas shrug: the economic consequences of taxing the rich / J.B. Slemrod
339.
297
ed. N.Y.: Russell Sage Foundation, 2002. 524 p.
353. Economie informelle: Definition, mesures, determinants et consequenes //
Problemes economic. P., 2000. №2648. P. 12-18.
354. Evans C, Ritchie K., Tran-Nam В., Walpole M., A Report into the Incremental
Costs of Taxpayer Compliance, AT AX, University of New South Wales, Sydney,
1997.87 р.
355. Evans C, Walpole M. Compliance Cost Control: A Rewiew of Tax Impact
Statements in the OECD. Sidney: Australian Tax Research Foundation, 1999. 117 p.
356. Gentry W. M. Taxes, financial decisions and organizational form: evidence
publicly traded partnerships // Journal of Public Economics. 1994. №53, P. 223-244.
357. Gravelle J.G. Equity Effects of the Tax Reform Act of 1986 // Journal of Eco
nomic Perspectives. 1992, №.1 (Vol.6). P. 189-205.
358. Groves H.M. Tax Philosophers. Wisconsin: The University of Wisconsin
Press. 1974. 160 p.
359. Guenther D. A. Taxes and Organizational Form: A Comparison of Corpora
tions and Master Limited Partnerships. The Accounting Review. 1992. №1 P. 17-45.
360. Gutmann P.M. The Subterranean Economy // Financial Analysts. 1977. V.33.
P. 167-199.
361. Harolden F. Wunder. Tanzi (1987): A Retrospective // National Tax Jornal,
2002. №4. P.706-763.
362. Hills, J., Joseph Rowntree Foundation Inquiry into Income and Wealth. Vo2.
York.: Joseph Rowntree Foundation, 1995. 216 p.
363. International Comparison of Income Taxes // Internet: http://www.mof.go.jp
364. International taxation and multinational activity / Hines, James R., Jr., ed. Chi
cago.: University of Chicago Press. 2001. 274 p.
365. IRS History and Structure. // Internet: http: // www.irs.ustreas.gov
366. Kaldor N. An Expenditure Tax. London: Allen & Unwin. 87 p.
367. Kay J.A. Tax policy: a survey // Economic Journal. 1990. Vol.100. P. 18-75.
368. King M. Public Policy and the Corporation, London: Chapmen and Hall. 1977.
289 p.
353.
298
369. Lasko M. Hidden economy - an unknown quantity?: Comparative analysis of
hidden economies in transition countries, 1989-1995 // Economics in transition. Ox
ford, 2000. Vol.8. №1. P.I 17-145.
370. Leibfritz W., Thornton J., Bibbee A. Taxation and Economic Performance.
Paris: OECD, Economic department working papers. 1997. № 176. P. 10-11.
371. Lucas R. Models of Business Cycles. L.: Basil Blackwell, 1987. 187 p.
372. Marco A. Espinosa-Vega and Chong K. Yip. Fiscal and Monetary Policy Inter
actions in an Endogenous Growth Model with Financial Intermediaries. International
Economic Review. Vol. 40. № 3. August 1999. P.595-617.
373. McKenzie K., Mintz J., Scharf K. Different taxation of Canadian and US pas
senger transportation. Ottawa: Supply of Services, 1993. 371 p.
374. Messere K.C. Tax Policy in OECD Countries: Choices and Conflicts. Amster
dam: IBFD Publication BV, 1993. 136 p.
375. Mills L., Newberry K. The Influence of Tax and Non-Tax Costs on Book-Tax
Reporting Differences: Public and Private Firms. Arizona: University of Arizona at
Jucson Working Paper, 2000. 118 p.
376. Mirrlees J.A. An exploration in the theory of optimum income taxation // Re
view of Economic Studies. 1971. Vol.38. P. 175-208.
377. Modigliani F., Miller M. Corporate income taxes and the cost of capital: a cor
relation // American Economic Review. 1963. Vol. 53. P. 433-443.
378. OESD. Paris: OECD, Economic department working papers, 1999. 129 p.
379. Owens Jeffrey. Tax Administration in the New Millenium // Intertax, 2002,
Vol.30. P.127-136.
380. Pigou A. The Economics of Welfare. L.: Macmillan, 1920. 314 p.
381. Poterba J., Summers L. Dividend taxes, corporate investment and Q // Journal
of Public Economics. 1983. Vol. 22. P. 729-752.
382. Proposed Tax Law Changes 2002 / Shin Nihon Ernst & Young, International
Tax. 2002. Vol.1. P.3.
383. Ramsey E.P. A contribution to the theory of taxation // Economic Journal.
1927. Vol.37, P.47-61.
369.
299
384. Sandford C.T. Key Issues in Tax Reform. Bath: Fiscal Publications, 1993. 87
P-
385. Sandford, C.T. Tax Compliance Costs: Measurement and Policy. Bath: Fiscal
Puplications, 1995.268 р.
386. Sandford C.T. Further Key Issues in Tax Reform / Bath: Fiscal Publications,
1998.123 р.
387. Sandford Cedric. Why Tax Systems Differ. Bath: Fiscal Publications, 2000.
207 p.
388. Slemrod, J. And N. Sorum, The Compliance Cost of the US Individual Income
Tax System // National Tax Journal. 1984. Vol. 37. P.461-74.
389. Slemrod J.B, Bakija J. Taxing ourselves: a sitizen's guide to the great debate
over tax reform / Cambrige: MIT Press, 2000. 348 p.
390. Schneider F., Enste D. Shadow economies: Size, causes and consequences // J.
of econ. literature. Pittsburg, 2000. Vol.38. №1. P.77-114.
391. Tanzi V., Zee H.H. Tax Policy for Emerging Markets: Developing Countries //
IMF Working Paper. March 2000. 76 p.
392. The Better Regulation Guide and Regulatory Impact Assessment. London:
Cabinet Office (OPS), 1998. 324 p.
393. The Encyclopedia of Taxation and Tax Policy / edited by J. J. Conies, R. D.
Ebel, J. G. Gravelle, Washington, D.C.: The Urban Institute Press, 1999. 624 p.
394. Tran-Nam В., Evans C, Walpole M., Ritchie K. Tax compliance costs: Re
search methodology and empirical evidence from Australia // National Tax Journal.
2000. P. 398^25.
395. Vehorn C. L., Brondolo J. Organizational Options for Tax Administration //
Bullettin for International Fiscal Documentation. 1999. Vol 53. P. 499-512.
386.
300
Приложение 1
Число научных статей по тематике, связанной с налогообложением в соответствии с классификацией JEL1
Код
Наименование раздела
1991
1994
Н2
Налогообложение и субсидии
192
176
Н20
Общие вопросы
37
18
Н21
Эффективность и оптимальное налогообложение
34
38
Н22
Распределение налогового бремени
19
10
Н23
Экстерналии и эффекты перераспределения
15
8
Н24
Подоходный налог и другие налоги не связанные с бизнесом
31
31
Н25
Налогообложение бизнеса
22
47
Н26
Уклонение от уплаты налогов
28
22
Н29
Другое
6
2
НЗ
Виды фискальной политики и поведение экономических агентов
24
31
ИЗО
Общие вопросы
7
5
Н31
Домашние хозяйства
9
12
Н32
Фирмы
8
14
Н71
Местное налогообложение, субсидии и доходы
45
19
Н87
Международные фискальные проблемы
14
59
К34
Налоговое право
19
8 1 Обобщенное представление о мировых тенденциях в изучении налоговой проблематики дает контент-анализ публикаций в реферативном журнале "The Journal of Economic Literature" (JEL), который ежеквартально представляет обзор текущей периодики, публикуемой более чем в 500 научных экономических журналах разных стран мира, представленный в монографии "Финансовые инновации: зарубежный опыт" [303. С.30-33].
301
Приложение 2
Предпосылки и цели налоговых реформ в отдельных странах
(1979-1992 гг.)
Страна
Инициатор реформы Заявленные цели реформы
Обсуждение и научные предпосылки
Исторические и экономические предпосылки
Великобритания
Министр финансов
Улучшить состояние экономики
Отчет Института фискальных исследований
Недовольство слишком высокими ставками подоходного налога и влияние инфляции на налоговую систему
Новая Зеландия
Министр финансов
Эффективность, нейтральность, горизонтальная справедливость и простота налоговой системы
Разработки Института политических исследований и ряда университетов
Экономический кризис в 1984 г. вызвал необходимость радикальной налоговой реформы
Австралия
Министр финансов
Справедливость, эффективность, нейтральность и простота налоговой системы
Отчеты научно-исследовательских советов по социальным вопросам и экономическому планированию
Чрезмерное уклонение от уплаты налогов
США
Министр финансов
Справедливость и простота налоговой системы и стимуляция экономического роста
Деятельность научных институтов и инициативы Конгресса
Влияние инфляции, обеспокоенность уклонением от уплаты налогов
Канада
Министр финансов
Вертикальная и горизонтальная справедливость, простота налоговой системы, стимуляция конкуренции
Разработки Канадской налоговой организации, продолжительное обсуждение реформы.
Обеспокоенность уклонением от уплаты налогов, длительное сопротивление оппозиции налоговым реформам
Источник: Sandford Cedric. Why Tax Systems Differ. Bath: Fiscal Publications, 2000.
302
Приложение 3
Этапы формирования, развития и реформирования налоговой системы Российской Федерации в 1991-2004 гг.
1 .Формирование налоговой системы РФ (1991-1992 гг.)
Принят пакет законов и подзаконных актов, определяющих систему налоговых органов, права и обязанности налогоплательщиков, принципы налогообложения в РФ:
• Закон РФ от 21.03.91 г. "О Государственной налоговой службе РФ";
• Закон РФ от 27.12.91 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федера
ции";
• Закон РФ от 13.11.92 г. "О минимальном размере оплаты труда".
Приняты законы по конкретным видам налогов и с 01.01.92 г. введены налоги и сборы:
Федеральные налоги:
• налог на добавленную стоимость;
• акцизы на отдельные группы и виды товаров *;
• налог на доходы банков и налог на доходы от страховой деятельности;
• налог на операции с ценными бумагами;
• таможенная пошлина **;
• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
• платежи за пользование природными ресурсами *;
• налог на прибыль с предприятий;
• подоходный налог с физических лиц;
• налоги - источники образования дорожных фондов;
• гербовый сбор;
• государственная пошлина;
• налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.
Региональные налоги:
• налог на имущество предприятий;
• лесной доход *;
• плата за воду *.
Местные налоги:
• налог на имущество физических лиц;
• земельный налог *;
• регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской дея
тельностью;
• сбор за право торговли;
• целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание
милиции, на благоустройство территорий и другие цели.
• налог на рекламу;
• прочие местные налоги и сборы.
•
303
2. Развитие налоговой системы РФ
1993-1995 гг. Введение новых налогов: В 1993 г.
• введен сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и об
разованных на их основе слов и словосочетаний по ставке 0,5% от выручки и 0,05% от обо
рота;
• сбор на нужды образовательных учреждений в размере не более 1% годового фонда
заработной платы организации.
В 1994 г.:
• специальный налог с предприятий для финансовой поддержки ведущих отраслей на
родного хозяйства по ставке 3%;
• транспортный налог в размере 2% от фонда оплаты труда.
В 1995 г. введена система платежей за пользование животным миром. Отмена налогов:
В 1994 г. специальный порядок налогообложения доходов банков, кредитных учреждений и страховых организаций заменен уплатой налога на прибыль. Изменение ставок налогов: В 1993 г.
• максимальная ставка подоходного налога снижена с 40 до 30%;
• ставка НДС снижена с 28 до 20%, введена пониженная ставка 10% по продуктам
питания и товарам для детей.
В 1994 г.
• ставка налога на прибыль предприятий и организаций повышена с 32 до 38%, а
для банков и страховщиков до 43%;
• ставка налога на имущество предприятий увеличена с 1 до 2% с одновременным
сокращением налогооблагаемой базы.
В 1995 г. ставка налога на операции с ценными бумагами повышена с 0,5 до 0,8% номинальной суммы выпуска ценных бумаг.
Изменение в системе налогового администрирования: В 1993 г.
• на базе Главного управления налоговых расследований при Государственной налого
вой службе РФ создана налоговая полиция;
• введен контроль за применением контрольно-кассовых машин и учетом наличных де
нежных средств;
• от уплаты НДС освобождены индивидуальные предприниматели.
1996-1998 гг.
Введение новых налогов:
В 1996 г. введена упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.
В 1997 г. введен налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте по ставке 0,5% (в 1998 г. ставка повышена до 1%)
В 1998 г.:
• плата за пользование водными объектами, расширившая систему платного водополь
зования в РФ;
• налог на игорный бизнес;
• субъектам Российской Федерации предоставлено право вводить на своей террито
рии налог с продаж до 5%, при этом, отменялись некоторые региональные и местные налоги;
• единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.
•
304
Отмена налогов: В 1996 г.:
• специальный налог;
• налог на превышение фонда оплаты труда (взимавшийся по ставке, установленной
для налога на прибыль).
В 1997 г. отменен транспортный налог. Изменение ставок налогов:
В 1996 г. максимальная ставка подоходного налога повышена с 30 до 35%. Изменение в системе налогового администрирования:
В 1997 г. на территории РФ введен порядок составления счетов-фактур всеми плательщиками налога на добавленную стоимость.
1999-2000 гг.
Введение новых налогов:
В 2000 г. введены отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве от 0,2 до 10,7% от начисленной оплаты труда.
Изменение ставок налогов:
В 1999 г. ставка налога на прибыль снижена на 5% (с 43 до 38% у банков, страховщиков, бирж, и прибыли от посреднических операций и с 35 до 30% у остальных плательщиков).
В 2000 г. максимальная ставка подоходного налога снижена с 35 до 30%.
Изменение в системе налогового администрирования:
В 1999 г. вступила в действие первая (общая) часть НК РФ.
В 2000 г.:
• проведено присвоение ИНН гражданам;
• введен контроль за расходами физических лиц.
3. Реформирование налоговой системы 2001-2004 гг.
Введение новых налогов: В 2001 г.:
• налог на доходы физических лиц с единой ставкой в размере 13% (вместо подоходно
го налога);
• единый социальный налог с регрессивной ставкой (вместо взносов в социальные вне
бюджетные фонды).
В 2002 г. введен налог на добычу полезных ископаемых. В 2003 г.:
• транспортный налог вместо налога с владельцев транспортных средств;
• введены в НК РФ новые главы: "Упрощенная система налогообложения"; "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов дея
тельности"; "Сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами
водных биологических ресурсов".
• Отмена налогов:
В 2001 г.:
• налог на отдельные виды транспортных средств;
• налог на реализацию горюче-смазочных материалов;
• налог на приобретение автотранспортных средств;
• налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
В 2002 г. отменены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
В 2003 г.:
305
• налог на пользователей автодорог
• налог на владельцев автотранспортных средств
• налог на покупку иностранных денежных знаков;
В 2004 г.:
• ряд региональных и местных налогов, в том числе налог с продаж;
• акциз на природный газ.
Изменение ставок налогов:
В 2001 г. снижена ставка налога на пользователей автодорог с 2,5 до 1%. В 2003 г. снижена ставка налога на прибыль до 24%, изменен порядок исчисления и уплаты налога. В 2004 г.:
• снижена ставка НДС с 20% до 18%;
• повышена максимальная ставка налога на имущество организаций с 2% до 2,2%, при
одновременном сокращении облагаемой базы по налогу;
• проиндексированы ставки акцизов;
• установлена налоговая ставка 17,5% при добыче газового конденсата из всех видов
месторождений углеводородного сырья;
• установлена специфическая ставка НДПИ (вместо адвалорной) при добыче горючего
природного газа;
• снижена ставка налога на операции с ценными бумагами с 0,8% до 0,2%.
Изменение в системе налогового администрирования:
В 2001 г.
• в число плательщиков НДС введены индивидуальные предприниматели;
• штрафы за налоговые правонарушения введены новым КОАП РФ.
В 2002 г. регистрация юридических лиц передана налоговым органам.
В 2003 г. регистрация индивидуальных предпринимателей передана налоговым органам.
Примечания:
* Ставки данных налогов и сборов регулярно изменялись путем индексации. ** Ставки и порядок уплаты таможенных пошлин устанавливаются Таможенным законодательством и Правительством РФ и в данном Приложении не рассматриваются.
306
Приложение 4 Налогообложение доходов физических лиц в развитых странах (на 1998 г.)
Рис. 1 Налог на доходы в США
Рис.2 Налог на доходы в Японии
Рис.3 Налог на доходы в Великобритании
307
Рис.4. Налог на доходы в Германии
Рис.5. Налог на доходы во Франции
35000
30000
25000
20000
1 5000
1 0000
5000
0
27815
308 92
2 5862
--- 20G69
•
8962
"1
!
^
Рис.6. Необлагаемый доход для работника с супругой и двумя детьми в год (в
долл. США)
На рис. 1-5: ряд 1 - шкала налога на доходы;
Ряд 2 - доля налога в доходах различного уровня Налоговая сумма рассчитана для работника, имеющего супругу и двух детей. Первая точка - доход в размере 3200 дол. США в месяц, вторая точка - доход в размере 4500 дол. США в месяц, третья точка - доход в размере 6400 дол. США в месяц.
Источник: International Comparison of Income Taxes // http://www.mof.go.jp
Internet:
308
Приложение 5
Вопросы по исследованию издержек налогового согласования из анкеты комплексного обследования малых предприятий и предпринимателей
25. Укажите, пожалуйста, численность работающих на Вашем предприятии (включая рабо
тающих по совместительству, трудовым договорам или на иных условиях)
1. до 5 человек 3. от 15 до 50 человек
2. от 5 до 15 человек 4. более 50 человек
26. Как осуществляется ведение бухгалтерского учета на Вашем предприятии?
1. Учет ведет бухгалтерия, состоящая из нескольких человек
2. Учет ведет бухгалтер, работающий постоянно
3. Учет ведет бухгалтер, работающий по совместительству (по трудовому договору или на
иных условиях)
4. Учет ведет аудиторская фирма
5. Учет ведет директор, или собственник
27. Что, по Вашему мнению, кроме высоких ставок налогов, создает в сфере налогообложе
ния трудности для малого предпринимательства?
1. Большое количество разных налогов
2. Сложность и противоречивость законодательства
3. Отсутствие необходимой информации
4. Большой объем отчетности и очереди в налоговых инспекциях
5.(другое)
28. Оцените, пожалуйста, примерную сумму дополнительных расходов, которые несет
Ваше предприятие на исчисление налогов, ведение налогового учета, представление отчет
ности в налоговые органы за месяц в рублях
29. Укажите, пожалуйста, каким образом распределяются эти расходы, так как Вам удобно в денежном выражении или в процентах к общей сумме расходов:
Вид расходов
Сумма расходов
Доля в %
[.Расходы на оборудование (компьютеры, оргтехника, программное обеспечение и т.д.)
2. Расходы на персонал (заработная плата, расходы на обучение и повышение квалификации)
3. Оплата услуг сторонних организаций (аудиторские, юридические и консультационные услуги, связанные с налогообложением)
4. Организационные расходы (бланки отчетности, почтовые расходы, бумага, транспортные расходы и т.д)
5. Другие расходы (укажите какие)
Всего:
100%
30. Какую сумму налогов (в процентах от выручки) может направлять Ваше предприятие на финансирование государственных расходов (содержание бюджетной сферы, оборона, правопорядок и т.д.) без ущерба для своего развития?
309
Анкета "Уклонение от уплаты налогов"
Приложение 6
Целью экспертного опроса является формирование группового мнения экспертов по поводу оценки масштабов уклонения от уплаты налогов в регионе и возможностей государственных органов по борьбе с этим явлением.
В предлагаемых Вам вариантах ответов на вопросы выберите интервал, который соответствует Вашему представлению о проблеме, и обведите его. Вы можете быть уверены, что результаты анкетирования будут использованы исключительно в обобщенном виде.
Анкетирование будет проводиться в несколько этапов. На втором этапе Вам будет предложено ознакомиться с усредненными оценками, полученными на первом этапе, поэтому оставьте себе один экземпляр заполненной анкеты. Заранее благодарим Вас за участие в исследовании!
1. Как Вы думаете, какую долю из подлежащих уплате по законодательству налогов, упла
чивают в бюджет предприятия и организации нашей области, в %?
90-100 80-90 70-80 60-70 50-60 40-50 30-40 20-30 10-20 0-10
2. Как Вы думаете, какую долю из подлежащих уплате по законодательству налогов, упла
чивают в бюджет индивидуальные предприниматели нашей области, в %?
90-100 80-90 70-80 60-70 50-60 40-50 30-40 20-30 10-20 0-10
3. Оцените долю теневых доходов жителей области в % от из общего среднедушевого до
хода
90-100 80-90 70-80 60-70 50-60 40-50 30-40 20-30 10-20 0-10
4. По Вашему мнению, какая часть реальных доходов хозяйствующих субъектов отражается
в налоговых декларациях, в %?
90-100 80-90 70-80 60-70 50-60 40-50 30-40 20-30 10-20 0-10
5. Какие способы уклонения от уплаты налогов используются, по Вашему мнению, чаще всего? Определите место каждого способа от его распространения (наиболее распространенный способ место 1.. и.т. д.)
Способ уклонения от уплаты налогов
Место
Деятельность без государственной регистрации и постановки на налоговый учет
Уклонение от предоставления налоговой отчетности
Неотражение или неполное отражение в отчетах выручки от реализации
Завышение затрат
Неправомерное использование льгот
Фиктивные операции, искажающие реальные результаты деятельности
Использование в расчетах фирм-однодневок и посредников
Несвоевременная уплата налогов
310
6. Как Вы оцениваете масштабы уклонения от уплаты налогов в различных отраслях и видах деятельности?
Вид деятельности
Производство
Строительство
Транспорт
Сельское хозяйство
Банковская и страховая 10
деятельность
Розничная торговля и
общественное питание
Масштабы уклонения от уплаты налогов в % от подлежащих уплате налоговых обязательств
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
10
20 30 40 50 60 70 80 90 100
Оптовая торговля
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
Посредническая дея-
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
тельность
Бытовое обслуживание
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
Наука, культура, искус-
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
ство
7.Как, по Вашему мнению, различаются масштабы уклонения от уплаты налогов в зависимости от размера предприятия?
Размер предприятия Масштабы уклонения от уплаты налогов в % от под-
лежащих уплате налоговых обязательств Крупнейшие предприятия: предприятия естественных монополий, градообразующие предприятия (основ- 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 ные налогоплательщики)
Крупные предприятия:
с объемом выручки более 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100
100 млн. руб. в год
Средние предприятия:
с объемом выручки от 12 до 10 20 30 40 50
100 млн.руб. в год
60 70 80 90 100
Малые предприятия:
с объемом выручки до от 4 10 20 30 40 до 12 млн.руб.в год
50 60 70 80 90 100
Мелкие предприятия:
с объемом выручки до 4 10 20 30 40 50
млн.в год
60 70 80 90 100
311
8. По Вашему мнению, какую долю сокрытых налогов (в %) выявляют налоговые органы
при проведении проверок предприятий и организаций нашей области?
90-100 80-90 70-80 60-70 50-60 40-50 30-40 20-30 10-20 0-10
9. По Вашему мнению, какую долю сокрытых налогов (в %) выявляют налоговые органы
при проведении проверок индивидуальных предпринимателей нашей области?
90-100 80-90 70-80 60-70 50-60 40-50 30-40 20-30 10-20 0-10
10. Как Вы оцениваете возможности вьывления налоговыми органами налоговых нарушений
в различных отраслях и видах деятельности?
Вид деятельности Выявляемые налоговые нарушения в % от совершен-
ных нарушений
Производство
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
Строительство
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
Транспорт
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
Сельское хозяйство
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
Банковская и страховая дея-
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
тельность
Розничная торговля и обще-
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
ственное питание
Оптовая торговля
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
Посредническая деятель-
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
ность
Бытовое обслуживание
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
Наука, культура, искусство
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
312
Анкета "Уклонение от уплаты налогов" (II этап)
Приложение 7
Благодарим Вас за участие в первом этапе анкетирования. В данной анкете содержится информация о результатах первого этапа анкетирования, а также предлагаются вопросы, позволяющие достигнуть наилучшего согласования между экспертами. Если Ваше мнение значительно отклоняется от групповой оценки, пожалуйста, поясните свою точку зрения. Спасибо!
1. По оценкам экспертов, предприятия и организации нашей области уплачивают в бюджет
50% от суммы налогов подлежащих уплате по законодательству. Ваше мнение по данному
вопросу на сегодняшний день:
90-100 80-90 70-80 60-70 50-60 40-50 30-40 20-30 10-20 0-10 Поясните Ваше мнение
2. Как Вы считаете, отличается ли данный показатель от среднего по стране. Если отличает
ся, то как?
Выше среднего на: 5% 10% 15% 20% 25% 30% 40% 50% 60%
Ниже среднего на: 5% 10% 15% 20% 25% 30% 40% 50% 60% Поясните Ваше мнение
3. По оценкам экспертов, индивидуальные предприниматели нашей области уплачивают в
бюджет 20% от суммы налогов подлежащих уплате по законодательству. Ваше мнение по
данному вопросу на сегодняшний день:
90-100 80-90 70-80 60-70 50-60 40-50 30-40 20-30 10-20 0-10 Поясните Ваше мнение
4. По оценкам экспертов, теневые доходы жителей области составляют 55% из общего сред
недушевого дохода. Ваше мнение по данному вопросу на сегодняшний день:
90-100 80-90 70-80 60-70 50-60 40-50 30-40 20-30 10-20 0-10 Поясните Ваше мнение
5. Как по вашему распределяются теневые доходы граждан по источникам их получения?
Доходы - всего
100%
В том числе: - скрытая оплата труда
- скрытые предпринимательские доходы
- скрытые доходы от собственности
- прочие доходы
6. Согласно мнению экспертов распространенность способов уклонения от уплаты налогов имеет следующий вид (способы расположены в порядке убывания). Ваше мнение на сегодняшний день?
313
Способ уклонения от уплаты налогов
Место, по мнению экспертов
Ваше мнение
Использование в расчетах фирм-однодневок и посредников
1
Не отражение или неполное отражение в отчетах выручки от реализации
2
Фиктивные операции, искажающие реальные результаты деятельности
3
Завышение затрат
4
Уклонение от предоставления налоговой отчетности
5
Деятельность без государственной регистрации и постановки на учет
6
Несвоевременная уплата налогов
7
Неправомерное использование льгот
8
Поясните Ваше мнение
7. Масштабы уклонения от уплаты налогов в различных отраслях и видах деятельности по оценке экспертов выглядят следующим образом.
Вид деятельности
Производство Строительство Транспорт Сельское хозяйство Банковская и страховая деятельность
Розничная торговля и общественное питание Оптовая торговля Посредническая деятельность Бытовое обслуживание Наука, культура, искусство Поясните Ваше мнение
Масштабы уклонения от уплаты налогов (доля скрываемых налогов в % от подлежащих уплате налоговых
обязательств)
Среднее значение Ваше мнение на сегодняшний
день (до 10, 10-20, 20-30, 30-40, 40-50, 50-60, 60-70, 70-80, 80-90) 40
43 50 35 40
76
75 70 70 15
8. Масштабы уклонения от уплаты налогов в зависимости от размеров предприятий по оценке экспертов выглядят следующим образом.
314
Размер предприятия
Крупнейшие предприятия: предприятия естественных монополий, градообразующие предприятия (основные налогоплательщики)
Крупные предприятия: с объемом выручки более 100 млн. руб. в год
Средние предприятия: с объемом выручки от 12 до 100 млн.руб. в год
Малые предприятия: с объемом выручки от 4 до 12 млн.руб.в год Мелкие предприятия: с объемом выручки до 4 млн.руб.в год Поясните Ваше мнение
Масштабы уклонения от уплаты налогов (доля скрываемых налогов в % от подлежащих уплате налоговых обязательств)
Среднее значение Ваше мнение на сегодняшний день (до 10, 10-20, 20-30, 30-40, 40-50, 50-60, 60-70, 70-80, 80-90) 35
40
50
56
64
9. По мнению экспертов, налоговые органы выявляют при проведении проверок только 25%
сокрытых налогов у предприятий и организаций и 20% сокрытых налогов у индивидуальных
предпринимателей. Ваше мнение на сегодняшний день.
Проверки предприятий 60-70 50-60 40-50 30-40 20-30 10-20 0-10
Проверки предпринимателей Поясните Ваше мнение
60-70 50-60 40-50 30-40 20-30 10-20 0-10
10. Какие причины, по Вашему мнению, не позволяют налоговым органам выявлять все со
крытые налоги или, по крайней мере, большую их часть? (можно выбрать несколько вариан
тов ответа)
A) несовершенство законодательства
Б) ограниченные ресурсы налоговых органов
B) низкая квалификация работников налоговых органов
Г) ограниченные права налоговых органов
Другие причи
ны
11. По вашему мнению, масштабы уклонения от уплаты налогов будут изменяться в буду
щем?
A) останутся на прежнем уровне
Б) будут возрастать
B) будут сокращаться
12. Какие условия, по Вашему мнению, смогут повлиять на снижение масштабов уклонения
от уплаты налогов?
315
Приложение 8
Степень однородности экспертных оценок по вопросам анкеты "Уклонение от уплаты налогов"
№
Вопрос
1 этап Коэффициент вариации
2 этап
Средняя арифметич еская
Среднее квадратиче-ское отклонение
Коээф-фициент вариации
1
Доля налогов уплачиваемых в бюджет предприятиями и организациями области
25
53,18
11,13
20,9
3
Доля налогов уплачиваемых в бюджет индивидуальными предпринимателями области
48
22,3
8,6
38,6
4
Доля теневых доходов жителей области тот среднедушевых доходов
40
48,6
7,7
15,8
7
Масштабы уклонения от уплаты налогов по отраслям
Производство
29,6
38,6
12,3
31,7
Строительство
26,9
49,5
10,7
21,7
Транспорт
39,3
43,2
10,3
23,7
Сельское хозяйство
48,7
37,7
12,1
32,0
Банковская и страховая деятельность
39,4
43,1
18,2
44,0
Розничная торговля и общественное питание
19,6
68,6
8,8
12,8
316
Продолжение прил.8
Вопрос
1 этап Коэффициент вариации
2 этап
Средняя арифметическая
Среднее квадратиче-ское отклонение
Коээф-фициент вариации
Оптовая торговля
19,1
67,7
7,5
11,0
Посредническая деятельность
29,9
65,0
8,5
13,1
Бытовое обслуживание
33,1
55,9
8,9
15,9
Наука, культура, искусство
25,7
19,0
9,1
47,8
8
Масштабы уклонения от уплаты налогов в зависимости от размеров предприятий
Крупнейшие
48,7
33,6
9,3
27,7
Крупные
43,0
38,2
7,2
18,7
Средние
24,4
50,0
4,2
8,4
Малые
19,1
53,2
8,1
15,1
Мелкие
30,4
58,2
11,1
20,2
9
Доля сокрытых доходов выявляемых налоговыми органами
При проверке предприятий
47,2
23,2
7,2
30,8
При проверке индивидуальных предпринимателей
41
19,5
9,4
48,6
|
